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　　摘要：随着证券市场的不断扩大，企业财务报告信息的如实披露对于利益相关者以及整个市场来讲都是很关键的，尤其是上市公司。然而这几年国内频频被爆出财务舞弊行为，有些公司为了谋求自身利益而做出粉饰报表、虚增利润等一系列损害投资者利益的不道德行为。近年来新兴的区块链技术的去中心化模式以及数据加密等特征增加了财务数据的可靠性，这也在最大程度的保障了信息使用者的利益，同时也保证了证券市场的平稳运行。本文主要讨论区块链在预防企业财务舞弊中的作用分析，一共分为四个章节，开头首先介绍区块链技术与财务舞弊的基础概念，第二章着重分析区块链技术如何作用于企业财务层面，指出其在预防财务数据造假这方面的优势，提高数据可靠性及透明度，平稳证券市场的经济，第三章将阐述区块链技术现存的弊端，最后本文会对于前面现存弊端提出相应的解决方案。

　　2008年，一位名叫中本聪的日本学者提出了比特币的概念，比特币是一种P2P形式的虚拟的加密数字货币，而与比特币为之相关就是区块链技术，作为比特币最基础的技术，实质上，区块链是一条由不同区块使用密码学原理串联起来的技术链，简言之，区块链技术就是一种可以通过去中心化、高信任的形式去集中维护数据的一个可靠的技术方式，数据库中的每一个区块包含了所有公开的信息。随着互联网时代的迅速发展，数据的生成速度日益增长，数据的存储也迎来巨大挑战，为了满足存储的需求，区块链技术的出现与发展是必然的。

　　财务舞弊问题很早以前就已经被诸多学者重视并进行了系统的研究。不同地区的机构和学者都对财务舞弊的概念进行了定义，美国注册会计师协会将财务舞弊定义为是对公司财务报告需要披露和应该披露的重大的事项有意地进行篡改或伪造，从而欺骗投资者等报表的使用者，而我国的会计准则对于财务舞弊的界定是一种在企业财务报告中出现记录的经济业务或者相关事项与实际不符的有意行为。总之，不管是中国会计准则还是其他国家的会计准则，对于财务舞弊的界定都有一些共同点，比如，实施财务舞弊的行为人一定是企业管理层，财务舞弊的对象都属于报表数据，进行财务舞弊的行为人都出于主观意识。

　　随着证券市场的不断发展，企业财务舞弊行为也愈演愈烈。2019年康得新和康美药业的财务舞弊案余波未平，2020年浑水又爆出瑞幸咖啡主营业务收入造假，其虚增的收入高达22亿，再一次将财务舞弊关键词推上热搜。一直以来，财务舞弊总是与利益息息相关，如影随形，简单理解就是只要进行财务舞弊的预期收益高于进行财务舞弊的预期成本（进行财务舞弊被市场发现的概率与所受处罚的乘积），企业舞弊的现象就不会被彻底根除。舞弊事件频频发生，这不仅影响了市场秩序，给我国证券市场环境带来负面影响，还损害了投资者的利益，广大投资者依赖财务报表数据进行投资，企业提供虚假财务报表，企业的这些舞弊行为会让投资者失去了信任，这使得融资变得更加困难。虽然，反舞弊的政策一直存在，但是总是会有漏网之鱼，或者说总有企业存在报告虚假信息的情况，总之，市场需要加强监管力度，财务舞弊行为亟需解决，这样才能保证市场的健康平稳运行。

　　财务舞弊行为屡次发生的一个关键原因就是信息不对称。目前我国企业现有的信息发布形式一般都是“中心化”的模式，这种依赖第三方的模式存在很大的漏洞。不管是客户、供货商还是普通股股东、债权人等利益相关者都是根据企业单方面发布的财务报表信息作为自己投资判断的基础，其所接收到的财务数据的真实性根本无法获得验证，具体如图2所示，2015年被爆出来的昆明机床财务舞弊案就是利用了中心化记账模式的漏洞，其管理层为将利润表做得好看，所以跨期确认收入，以至于后来被发现后被迫退市。而区块链的“去中心化”模式却恰恰相反，它最大限度的减少了信息不对称的问题，做到了企业财务信息的真实可靠、透明公开、实时共享，也就是在每个节点都会记录交易信息，如图3所示，区块链系统中的交易记录会被同步更新到网络中的各个节点来接受利益相关者的检查与监督。从公司内部控制来看，采用分布式记账原理的区块链技术意味着企业的员工可以随时在任意一个节点将之前发生的己经向全网广播讨论并且核对准确的各项交易及事项记录到财务系统中，这时，不管是企业的控股股东、供货商、客户还是社会公众都可以运用自己专属的账号和密码来登录系统从而获得到该企业真实、完整的财务状况和经营成果。这就从根本上消除了由于“信息不对称”的弊端而为企业进行财务舞弊带来的可乘之机。如此一来企业通过设置阴阳账套的方式进行财务舞弊的行为就可以从根本上被遏止。

　　区块链技术的去中心化记账模式将公共账簿的数据同步更新到全网的各个节点，如果有人试图去篡改财务数据，那么这个被篡改的财务数据所生成的新区块只有通过全网51%的节点的认可才能被系统接受，以采用工作量证明的区块链为例，这也就是说，只有拥有超过全网51%的算力才可能重新生成所有区块以篡改数据。在运用区块链技术的财务系统中，区块链中的公开密钥算法被加入到计算中，进一步提高了财务数据储存的安全性。如图4所示，更改数据方将更改后的原始数据进行函数计算处理生成摘要，然后利用非对称密码算法生成私钥和公钥，公钥对外公开，有加密作用，而私钥不对外公布，具有解密作用，通过私钥对前面的签名数据进行签名处理得到最终的签名值。而验证方要用自己的公钥来对签名值进行解密，如果得到的数据与前面函数处理过的数据相同且全网验证准确才能验证通过，否则验证失败，更改的数据将无法加入区块链。而且在上一章节简要解释在区块链的运行结构中还提到区块链中运用了哈希密码算法，这就让任何区块都有自己专属的哈希值，一旦某个数据被更改，那么这个区块最后生成的根哈希值绝对不可能与其他节点的根哈希值保持相同，那么也就无法实现同步。如果某企业的账务一共由5000个区块组成，某个节点要更改了第100个区块的数据，那这个区块算出来的哈希值与以前的哈希值就会完全不同，所以也就无法再与第101个区块连接，此时为了使区块连接成链就要去篡改第100个区块的数据，之后为了能和第101个区块连接又得去修改第102个区块的数据，如此循环，最终第101个区块到第5000个区块的数据都需要更改才有可能形成一条区块链，篡改成本极高。另外，由于区块链技术使得企业的经营状况在全网公开，那么管理者将无法再通过向企业内审部门施压来达到篡改财务数据的目的，内审部门的独立性也会有所提高，审计证据也更加可靠。2013年万福生科就是由于审计监督不到位、审计不独立被爆出来财务舞弊，审计单位为了利益没有履行监督的职责，从而给企业利润造假提供了机会。区块链技术中密码算法的应用对企业内外部可以形成一种监督和牵制的作用，进而提升审计监督的质量。

　　在运用区块链技术的财务系统中的时间戳功能可以为企业已发生的交易和事项加上时间维度。每个交易和事项按照时间顺序被真实完整的记录在财务系统中，这直接确保了财务数据的“可追溯性”。如下图所示，利用梅克尔树来举例：假如公司财务部的A员工通过B员工同步了区块数据，但是同步后发现自己的根哈希值与公司其他节点的根哈希值并不相同，这很有可能是B对其节点的财务数据进行了更改。A可以先通过对比自己本区块的哈希1+2、哈希3+4是否与其他节点的保持一致，如果A的哈希3+4与其他节点不同，接下来就要对比双方的哈希3和哈希4看是哪个哈希值有区别，如果是哈希值3不相同那么就是交易事务3被更改了。一旦定位了被更改的区块，那么数据的修复也会变得非常简单，要想重新同步区块数据就只需要重新下载被更改的交易事务3就可以了，下载后再将新的哈希3+4与哈希1+2结合计算哈希根比较即可，直到其与其他节点的哈希根一致就说明A准确无误的同步了与全网相同的区块数据。这个方法可以协助注册会计师实时监督被审计单位并且为其对被审计单位货币资金交易活动的审核、与其他企业交易往来业务合同以及费用化事项是否真实可靠审核提供了便利。德勤的Rubix平台就是基于区块链技术对审计领域的应用，实时的自动化审计功能最大限度的降低了审计的成本，同时其事前预警、事中监督作用都非常显著。如果审计某个上市企业的其他会计师事务所也采用了Rubix平台，那么企业虚增货币资金和营业收入、虚列预付账款等舞弊行为的审计难度将会大大降低。

　　国内企业财务舞弊问题屡禁不止的一个关键外部原因就是政府部门由于职能重叠等原因没有发挥其外部监督职能。区块链技术的去中心化记账系统可以使全网各个节点的信息实时更新，如果我们可以将该技术加入到政府各部门对企业财务状况的监督工作中，那么各个部门就可以提前在全网发布本部门要去做的监督工作并且在未来可以将其在何时何地做了哪项工作实时、清楚准确的上传到全网，此时还有哪些工作没有做非常清楚了，其他部门就可以按照自身的余力从剩下的工作中选择一些来做，这样就避免了政府各部门重复监督的问题。另外，由于各个部门所做的工作都被上传到全网，高度透明性和可追溯性就能让我们以最快的速度落实责任并进行相应的惩罚，这就减少了政府各部门相互推脱责任的可能。

　　虽然区块链的数据存储能力会随着区块链技术的不断发展而不断增加，但是区块链上所存储信息也会不断的累积，随着经营时间的推移，企业的财务信息所需要的存储容量会越来越大，这样一来，就会导致数据的存储成本会不断的增加。所以区块链在财务领域的发展过程中，需要开发合适的区块链，以保持更低的成本，以此来完成大量财务信息的储存问题。区块链技术除了在财务会计领域的应用，还可以运用到审计业务中。目前的区块链技术仍然在不断的研究与发展中，所以仍然有许多亟须解决的漏洞，比如说节点的维护以及数据共识等问题。而且由于当前的领域缺乏相应的激励机制，所以，各个节点之间的共识机制就很难按计划进行，如此一来，企业的账本以及数据信息的维护成本就会比较高。比如说，某企业选择在某条区块链上的某一节点上放置财务信息，这就需要把整个区块链账本都存储起来，这样就会耗费大量的存储空间。当前，比特币网络的运行速度相比于“中心化”系统，仍然存在很大的差距，比特币交易每次的确实时间大约10分钟，6次确认的话需要一个小时。因此区块链的交易数据是有延迟性的。在以比特币为奖励的区块链的存储当中，需要是工作量的证明。如果是在一个中大型的企业，那么各个项目的企业业务活动会很频繁，如果一个业务越多，那么所需要的算数能力就越强。在区块链中完成一笔交易，需要耗费较长的时间来存储。最后，随着交易的频繁发生，那么区块链上的拥堵程度就会越来越高，存储所需要的时间也将会延长。而目前的区块链技术无法支持高频率的企业的日常业务信息的处理。